Все що необхідно знати про зупинення реєстрації ПН/РК та розблокування податкових накладних за допомогою адвоката

Розблокування податкових накладних: допомога адвоката, консультація та судове оскарження

Блокування податкових накладних (ПН/РК) ДПС часто створює серйозні проблеми для бізнесу – призупиняються розрахунки з контрагентами, зростають фінансові ризики та податкове навантаження. У такій ситуації важливо оперативно та правильно діяти: використати адміністративний порядок оскарження рішень податкової або звернутися до суду.

Адвокат з податкових спорів допоможе проаналізувати підстави блокування, підготувати необхідні документи та захистити інтереси компанії як у податкових органах, так і в суді.

Але спочатку трохи статистики......

СТАТИСТИКА ЗУПИНЕННЯ ТА ВІДМОВИ В РЕЄСТРАЦІЇ ПН/РК: БЛОКУВАННЯ ЗМЕНШИЛОСЬ, АЛЕ ПРОБЛЕМА НЕ ЗНИКЛА

У 2024 році ситуація з блокуванням податкових накладних в Україні дещо стабілізувалася. За даними Ради бізнес-омбудсмена, у січні 2023 року реєстрацію було зупинено у 28,4 тис. компаній, а на кінець року ця цифра зросла до 29,7 тис. підприємств (зростання на 5%).

Втім, завдяки новим критеріям ризиковості та вдосконаленню системи моніторингу, вже у 2024 році почалась позитивна динаміка: у І кварталі року ПН блокували у 25 тисяч компаній, а у III кварталі — у 22 тисяч. Це свідчить про поступове вдосконалення системи, однак кількість проблемних ситуацій залишається значною.

НОРМАТИВНА БАЗА

Оскарження рішень про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (ПН/РК), а також процедура подання пояснень, скарг і супровідних документів регулюється кількома ключовими нормативно-правовими актами:

Податковим кодексом України (далі — ПК України) — встановлює загальні принципи адміністрування податку на додану вартість (ПДВ), права та обов’язки платників податків, порядок податкового контролю та оскарження рішень податкових органів. Зокрема, статтями 201, 192 та главою 4 розділу ІІ ПКУ визначено правові основи складання, реєстрації та оскарження ПН/РК, а також строки реєстрації та дії контролюючого органу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі — Порядок №1165). Цей документ набрав чинності 1 лютого 2020 року та визначає: процедуру моніторингу податкових накладних; критерії ризиковості платників та господарських операцій; механізм безумовної реєстрації ПН/РК; порядок подання таблиць даних платника та пояснень.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі — Порядок №520). Цей документ деталізує: процедуру розгляду документів і пояснень, поданих платником; повноваження та строки роботи комісій регіонального та центрального рівнів; вимоги до оформлення рішень про реєстрацію/відмову; форми документів та їхній обіг в електронному форматі.

ПРИЧИНИ БЛОКУВАННЯ ПН/РК: ЧОМУ ЦЕ ВІДБУВАЄТЬСЯ

Розблокування податкових накладних (ПН) залишається актуальним питанням для бізнесу. Податкова служба, продовжуючи реалізацію ризикоорієнтованого підходу, активно зупиняє реєстрацію ПН/РК, посилаючись на критерії ризиковості. З одного боку — це спроба запобігти фіктивному ПДВ-кредиту, з іншого — блокуються реальні операції сумлінних платників.

Далі розберемо основні причини блокування податкових накладних.

ОСНОВНІ ПРИЧИНИ БЛОКУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ: ОФІЦІЙНЕ ПІДҐРУНТЯ

Згідно з Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (Постанова КМУ №1165), передбачено низку критеріїв, які використовуються податковими органами для визначення ризикових операцій. Нижче розглянемо ключові причини блокування податкових накладних з поясненнями та юридичним аналізом.

1. Перевищення обсягів постачання над обсягами придбання

Це один із найпоширеніших критеріїв ризиковості. Податкова накладна, в якій зазначений обсяг товару/послуги, перевищує залишки, обраховані як різниця між загальним обсягом придбання (включаючи імпорт) і вже реалізованою продукцією. Якщо залишок, помножений на 1,5, менший за обсяг постачання, податкова накладна може бути заблокована.

Цей критерій спрямований на виявлення фіктивних постачань, коли підприємство декларує продаж товарів/послуг, яких фактично не купувало або не мало на складі. Його застосування часто зачіпає бізнес із різкими змінами обсягів операцій або при роботі з імпортом без стабільної облікової історії в системі.

Щоб уникнути блокування, необхідно забезпечити прозорий облік усіх закупівель і постачань, своєчасно подавати митні декларації та реєструвати податкові накладні постачальників. Рекомендується перевіряти залишки по кодах УКТЗЕД у таблиці даних платника ПДВ.

2. Відсутність ліцензій на підакцизні товари

Податкова накладна може бути заблокована, якщо на дату її складання у платника податків відсутня чинна ліцензія на операції з підакцизними товарами (виробництво, імпорт, оптова торгівля).

Це стосується, зокрема, алкоголю, тютюну, пального, де чітко визначено порядок ліцензування. Якщо ліцензію анульовано або призупинено, навіть тимчасово, податкова вважає операцію незаконною і блокує реєстрацію накладної.

Уникнути цього можна шляхом контролю строків дії ліцензій, регулярної перевірки актуального статусу в реєстрах та уникнення оформлення ПН до моменту поновлення ліцензії.

3. Відсутність запису в реєстрі платників акцизного податку

Для платників, які реалізують пальне, обов’язковою умовою є наявність актуального запису в реєстрі платників акцизного податку. За його відсутності податкові накладні блокуються автоматично.

Це правило запобігає фіктивному обігу пального. Податкова перевіряє відповідність УКТЗЕД, зазначених у накладній, із реєстром акцизних платників.

Рекомендація: перед поданням накладної, яка містить пальне, слід пересвідчитись у наявності діючого запису в реєстрі. У разі відсутності запису — звернутися до ДПС для актуалізації інформації.

4. Зміна номенклатури без наявності відповідного коду в таблиці

Якщо складається розрахунок коригування до податкової накладної з метою зміни номенклатури (наприклад, перші чотири цифри УКТЗЕД), а новий код товару відсутній у поданій раніше таблиці даних платника ПДВ, реєстрація буде зупинена.

Цей механізм унеможливлює фіктивне перепрофілювання діяльності підприємств без попереднього погодження номенклатури в податкових таблицях.

Вихід — завчасне подання таблиці даних з усіма можливими кодами товарів/послуг. Якщо планується зміна постачання або додавання нових позицій — таблиця має бути оновлена.

5. Перевищення компенсації в розрахунках коригування

Розрахунок коригування може бути заблокований, якщо в ньому передбачено зменшення зобов’язань понад допустимий залишок. Йдеться про випадки, коли одержувач подає РК, а обсяги операцій не співвідносяться із даними про фактичне отримання товару/послуги.

Податкова вважає, що компенсація може бути фіктивною або значно завищеною, якщо не підкріплена відповідними закупівлями чи реалізацією.

Необхідно постійно звіряти інформацію з контрагентами, ретельно документувати всі розрахунки, перевіряти відповідність обсягів за кодами УКТЗЕД.

6. Подання РК із простроченням понад 30 днів

Розрахунок коригування, який зменшує податкові зобов’язання до ПН, складеної на неплатника ПДВ, блокується, якщо подано його на реєстрацію пізніше, ніж через 30 календарних днів після складання ПН.

Винятки: електроенергія, газ, теплова енергія. Для цих товарів допускається подання з більш тривалим терміном.

Платникам варто контролювати строки подання РК, автоматизувати облік і вести журнал податкових накладних, щоб не пропустити дедлайн.

У таких умовах важливо не лише швидко реагувати, а й грамотно будувати стратегію розблокування.

Але перш ніж перейти до питання оскарження зупинення реєстрації ПН/РК, розберемо які першочергові заходи небідно вжити для запобігання такого блокування.

ЯК ЗАПОБІГТИ БЛОКУВАННЮ ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ – ПОРАДИ АДВОКАТА

Блокування податкової накладної може створити серйозні труднощі для бізнесу. Проте своєчасне вжиття певних превентивних заходів дозволяє знизити ризики. Серед них — подання таблиці даних платника, дотримання критеріїв безумовної реєстрації ПН/РК та формування позитивної податкової історії.

Таблиця даних платника ПДВ — інструмент запобігання блокуванню

Подання таблиці даних платника ПДВ — один з найефективніших способів попередження зупинки ПН. Цей документ подається через електронний кабінет та містить:коди УКТ ЗЕД/ДКПП; відповідні коди КВЕД;опис основних господарських операцій;інформацію про основні засоби, що використовуються в діяльності.Комісія ДПС зобов’язана розглянути подану таблицю протягом 5 робочих днів. У разі відмови — платник має право подати таблицю повторно або оскаржити рішення. Типові помилки при заповненні таблиці:некоректні коди УКТ ЗЕД або ДКПП;відсутність пояснень щодо походження товарів/послуг;невідповідність кодів КВЕД фактичній діяльності підприємства.

Відповідність критеріям безумовної реєстрації

Платник податку, який подав ПН/РК на реєстрацію, в першу чергу перевіряється на відповідність критеріям безумовної реєстрації, визначеним Порядком №1165. Якщо ПН не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, тоді застосовуються критерії ризиковості платника податку (Додаток 1) та показники позитивної податкової історії (Додаток 2).Критерії ризиковості включають:реєстрацію підприємства за підробленими або втраченими документами;здійснення діяльності без відома засновників чи керівників;відсутність банківських рахунків (крім Казначейства);неподання звітності з ПДВ або податку на прибуток;наявність податкової інформації, яка свідчить про ризиковість господарської операції тощо.Позитивна податкова історія — це сукупність показників, які свідчать про надійність платника:стабільна звітність та подання ПН у строки;великий обсяг оподатковуваних операцій;наявність основних засобів від 5 млн грн;сплата понад 10 млн грн податків за рік;середньомісячна зарплата працівників з податком, більшим за податок з подвійного мінімуму;постійність коду товарів/послуг у ПН;стабільна діяльність понад 36 звітних періодів без порушень.Наявність таких характеристик зменшує ризики блокування ПН/РК, оскільки дозволяє системі автоматично ідентифікувати підприємство як добросовісного платника.ЯК РОЗБЛОКУВАТИ ПОДАТКОВУ НАКЛАДНУ: ЕТАПИ АДМІНІСТРАТИВНОГО ЗАХИСТУ – КОНСУЛЬТАЦІЯ АДВОКАТАПершим етапом захисту інтересів платника ПДВ у разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування є адміністративна процедура. Її суть полягає у наданні контролюючому органу пояснень та документів, які підтверджують реальність господарської операції. Ця процедура не потребує звернення до суду та, за умови належного виконання, дозволяє розблокувати накладну у стислі строки.Процедура адміністративного оскарження передбачена Постановою КМУ №1165 та Наказом Мінфіну №520. Її ефективне проходження залежить від дотримання чітких строків та якості поданих документів. Важливо розуміти логіку кожного етапу.1. Подання письмових пояснень і документів — протягом 365 днівПісля отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податку має право подати письмові пояснення та пакет підтверджуючих документів. Це необхідно зробити не пізніше ніж протягом 365 календарних днів з дати виникнення податкового зобов’язання, зазначеного в накладній.Документи подаються через електронний кабінет у вигляді електронних файлів (PDF, TIFF, JPG). До них належать: договори, накладні, акти, банківські документи, сертифікати відповідності, паспорти якості тощо. Пояснення мають бути логічно структуровані, з посиланнями на документи.Підготовка пояснень та пакету документівУ поясненнях важливо:чітко структурувати інформацію;надати детальний опис господарської операції;обґрунтувати економічну доцільність.Типові документи:договори, ТТН, видаткові накладні;акти виконаних робіт;платіжні доручення, банківські виписки;документи щодо наявності персоналу, приміщень, обладнання;сертифікати, паспорти якості.Організуйте додатки за блоками: договори, довіреності, первинні документи, фінансові документи, дозвільна документація.2. Отримання Додатку 2 — запиту на додаткові документиУ разі, якщо первинний пакет документів виявився недостатнім, ДПС може направити платнику Додаток 2 — повідомлення з переліком документів або пояснень, яких бракує для прийняття рішення. Це не вважається відмовою — це можливість доукомплектувати матеріали справи.У Додатку 2 конкретизується, що саме потрібно надати додатково — це може бути, наприклад, акт наданих послуг, документи про транспортування або додаткові банківські виписки. Вчасне реагування на Додаток 2 часто визначає кінцевий результат.3. Подання уточнених пояснень — протягом 5 робочих днівПісля отримання Додатку 2 платник має до 5 робочих днів на подання додаткових документів та пояснень. Важливо суворо дотриматися цього строку — інакше податкова комісія ухвалить рішення наявними на той момент матеріалами.На цьому етапі слід надати документи саме на ті пункти, які вказані в Додатку 2. Також можна долучити оновлену пояснювальну записку, яка врахує зауваження контролюючого органу. Це може стати вирішальним у доведенні правомірності операції.4. Рішення комісії ДПС — протягом 5 робочих днівПісля надходження початкових документів або уточнень комісія регіонального рівня має протягом 5 робочих днів ухвалити рішення. Платник отримає або повідомлення про реєстрацію ПН/РК, або мотивовану відмову.Якщо надана інформація достатня і відповідає критеріям безумовної реєстрації, накладну буде автоматично внесено до ЄРПН. У разі відмови платник має право перейти до наступного етапу — оскарження до центрального рівня ДПС.5. Оскарження до центрального рівня ДПС — протягом 10 календарних днівЯкщо комісія регіонального рівня відмовила в реєстрації ПН/РК, платник має 10 календарних днів для подання скарги до центрального апарату ДПС. Скарга подається в електронному вигляді через Електронний кабінет.До скарги бажано додати не лише надані раніше документи, а й додаткові доводи чи докази, які раніше не подавались. Якщо помилки були виявлені на рівні оформлення пояснень — варто їх виправити та пояснити. Грамотно підготовлена скарга часто приводить до позитивного рішення навіть після первинної відмови.6. Розгляд скарги — до 20 днів, з можливістю дистанційної участіЦентральна комісія ДПС має до 20 календарних днів на розгляд скарги. У разі особливої складності строк може бути продовжений, але не більше ніж на 10 додаткових днів. Рішення надсилається платнику в електронному вигляді через Електронний кабінет.Особливу увагу слід звернути на можливість участі платника у розгляді скарги в дистанційному форматі. Це дозволяє представнику компанії (бухгалтеру або адвокату) усно обґрунтувати позицію та відповісти на запитання членів комісії. Такий формат значно підвищує шанси на позитивне рішення, особливо у складних або неоднозначних випадках. Для участі необхідно надіслати відповідне клопотання до ДПС із зазначенням контактних даних та формату зв'язку.Підготовка до судового процесу — розблокування податкової накладної (ПН/РК) в судовому порядку: коли адміністративний шлях вичерпано Якщо розблокувати ПН не вдалося на адміністративному рівні, наступний етап — судовий позов.

ПІДГОТОВКА ДО СУДОВОГО ПРОЦЕСУ — РОЗБЛОКУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ (ПН/РК) В СУДОВОМУ ПОРЯДКУ

Якщо адміністративна процедура не дала результату, платнику податків залишається дієвий інструмент — оскарження рішення ДПС у суді. Судовий порядок дає змогу захистити свої права з урахуванням судової практики та принципу верховенства права. Але успіх значною мірою залежить від грамотно підготовленої позовної заяви. Досвід адвоката з податкових питань дає можливість дати чіткі та ефективні поради для складання позовної заяви з метою захисту прав та інтересів платника податків для визнання Рішення податкової інспекції протиправними та реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних

Як грамотно скласти позовну заяву про реєстрацію ПН/РК?

а) Опис обставин справи

У вступній частині позову важливо чітко і структуровано викласти факти, що мають значення:описати господарську операцію, яка стала підставою для складання ПН/РК (з ким, коли, що було поставлено чи надано);зазначити, коли і як була подана податкова накладна;викласти обставини її блокування — зокрема, отримання квитанції з причинами зупинення;описати, які саме документи були подані платником у відповідь на квитанцію;аргументувати, чому поданих документів було достатньо для реєстрації ПН, з урахуванням чинного законодавства.

б) Обґрунтування правової позиції

Цей блок є ключовим і має містити посилання на норми права, що регулюють спір:норми Податкового кодексу України, зокрема п. 201.1, п. 201.10, ст. 56, ст. 19¹, що регламентують ПДВ та порядок оскарження рішень; Постанова КМУ №1165 від 11.12.2019 року, яка встановлює підстави для зупинення та критерії оцінки ПН/РК;Наказ Мінфіну №520 від 12.12.2019 року, що затверджує порядок прийняття рішень щодо реєстрації;акцент на відсутності вмотивованої квитанції з чітким переліком документів (що прямо суперечить вимогам Порядку №520), або на неврахуванні поданих документів.Це дозволить довести, що податковий орган порушив процедуру або діяв необґрунтовано, що є підставою для скасування рішення.

в) Доказова база: податкова накладна з квитанцією; повідомлення про подання пояснень з додатками; обов'язково!!! подати всі первинні господарські документи, які долучались до пояснень та адміністративної скарги; скарга до центрального ДПС з додатками. Навіть якщо документи, подані під час адміністративного оскарження, не завжди враховуються, суд може прийняти їх як підтвердження реальності операцій.

Використання судової практики

Окремий розділ позовної заяви варто присвятити аналізу судової практики, яка підтверджує правомірність позиції позивача: навести рішення Верховного Суду (особливо постанови Касаційного адміністративного суду), в яких суд визнавав незаконність блокування ПН у подібних обставинах; додати посилання на висновки ЄСПЛ щодо принципу правової визначеності, пропорційності втручання держави у господарську діяльність, дотримання строків та належного повідомлення (наприклад, справи "Булгаков проти України", "Іванова проти України");пр одемонструвати, що позов ґрунтується не лише на законі, а й на стабільній практиці, що підвищує шанси на успіх.

Дотримання вимог Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України

Позов має відповідати вимогам статей 160–161 КАС України. Зокрема: у позовній заяві обов’язково зазначаються:найменування сторін, їх реквізити та контакти;чітко сформульовані позовні вимоги (наприклад, "визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ДПС..."); обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги;перелік доказів (подані документи, копія квитанції, листування з ДПС тощо); додається інформація про наявність електронного кабінету та наявність або відсутність електронної комунікації з ДПС (для підтвердження процедури подання документів); прикладається копія оскаржуваного рішення ДПС або відмова у реєстрації;позов оформлюється з дотриманням формальних вимог — прошитий, підписаний, з копіями для сторін та суду.

Строки звернення до суду — не пропустіть!

Дотримання строків звернення до суду є критично важливим, оскільки їх пропуск може стати підставою для відмови у відкритті провадження або залишення позову без розгляду. Звертайте увагу на наступні правила:

Якщо адміністративна скарга не подавалась — строк звернення до адміністративного суду становить 6 місяців з моменту отримання квитанції або іншого офіційного повідомлення про відмову в реєстрації ПН/РК.

Якщо була подана скарга до центрального рівня ДПС — строк звернення до суду становить 3 місяці з моменту отримання рішення за скаргою. Це передбачено частиною другою статті 122 КАС України.

Увага: строки обчислюються календарними днями, а не робочими. І хоча суд може поновити строк у разі поважних причин (наприклад, хвороба, форс-мажор), відновлення процесуального строку — виняток, а не правило.

Рекомендація: одразу після отримання негативного рішення або відмови у задоволенні адміністративної скарги — зафіксуйте дату та починайте підготовку позову. Не варто зволікати, навіть якщо ситуація здається зрозумілою чи легкою.

Порада

Для зменшення ризику відмови або затягування розгляду, рекомендується звертатися до адвоката, який спеціалізується на податкових спорах. Практичний досвід з аналогічними кейсами суттєво підвищує шанси на позитивний результат.

Висновок

Розблокування податкових накладних потребує системного підходу. Ефективна правова стратегія включає:

грамотне адміністративне оскарження;

підготовку повного пакету підтверджуючих документів;

оформлення таблиці даних платника;

звернення до суду у разі відмови з чітко структурованим позовом.

Професійний супровід адвоката значно підвищує шанси на успішне розв’язання ситуації, мінімізуючи ризики блокування у майбутньому та забезпечуючи стабільність бізнес-процесів.

Чому варто звернутися до адвоката:

Не ризикуйте податковою бездіяльністю — адвокат оперативно оцінить ситуацію та визначить ефективну стратегію для розблокування (реєстрації) ПН/РК.

Професійний аналіз документів — юрист допоможе сформувати переконливий пакет пояснень та первинних документів для ДПС.

Супровід на кожному етапі: від первинного пояснення і адміністративного оскарження — до складання та подання позову до суду.

Досвід вирішення подібних спорів — адвокат спирається на актуальну судову практику та власні виграні кейси.

Підготовка до суду без помилок — дотримання процесуальних вимог КАС України, правильне обґрунтування та побудова логіки позову.

Економія часу та зменшення ризиків — професійна правова підтримка дозволяє зосередитись на бізнесі, не втрачаючи коштів через блокування ПН.

Зв’яжіться з нами:

Консультація – безкоштовна на етапі первинного аналізу правової ситуації

Телефон: +38 (095) 777-25-07 (доступні у Viber, Telegram, WhatsApp)

Email: [email protected]

Блокування накладних: що це таке, які наслідки, що з цим робити